Налоговая служба России разъяснила важный аспект применения налоговых льгот для глав крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Вопрос касался возможности использования льготы по налогу на недвижимое имущество, которое находится на стадии ремонтных работ.

Суть спора: налоговая против КФХ

Ситуация возникла, когда налоговый орган обратился в суд с требованием взыскать недоимку по налогу на имущество с главы КФХ. Предметом спора стало здание цеха. Суд первой инстанции встал на сторону главы КФХ, посчитав, что объект использовался в предпринимательской деятельности для производства сельскохозяйственной продукции. Однако апелляционная и кассационная инстанции отменили это решение, мотивируя тем, что цех не был введен в эксплуатацию и в спорный период находился на капитальном ремонте, а значит, не использовался по назначению.

Позиция Верховного Суда РФ

Дело дошло до Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ, которая отменила решения нижестоящих судов. Верховный Суд подчеркнул, что:

  • Условия налогообложения для сельхозтоваропроизводителей регулируются главой 26.1 Налогового кодекса РФ.
  • Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов недвижимости, которые используются для:
    • производства сельскохозяйственной продукции;
    • её промышленной переработки и реализации;
    • оказания услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Что считается использованием имущества в предпринимательской деятельности?

Верховный Суд особо отметил, что недвижимое имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности даже в случае проведения подготовительных мероприятий. К таким мероприятиям относятся, например, ремонт здания или помещения.

В рассматриваемом случае глава КФХ предпринял ряд действий, подтверждающих намерение использовать цех для выращивания шампиньонов:

  • Согласование элементов перепланировки цеха.
  • Разработка бизнес-плана для определения источников финансирования.
  • Подготовка документов для покупки земельного участка под цехом и последующая сделка.
  • Согласование и получение технических условий для подключения к инженерным сетям.
  • Проведение ремонтно-строительных работ.

Таким образом, глава КФХ целенаправленно приводил здание в состояние, пригодное для производства сельхозпродукции. Назначение и технические характеристики объекта исключали его использование в личных или семейных целях, не связанных с предпринимательством.

Вывод суда

На основании этих обстоятельств суды пришли к выводу, что физическое лицо – глава КФХ имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество в отношении спорного объекта недвижимости.